Tilintarkastusala on kokenut suuria muutoksia 15.12.2016 päättyneistä tilikausista alkaen. EU:n muutosdirektiivin sekä uusien ja muuttuneiden standardien myötä tilintarkastajat Suomessa ovat velvollisia esittämään tilintarkastuksen kannalta keskeiset seikat yleisen edun kannalta merkittävien yhteisöjen tilintarkastuskertomuksissa. Muutos on merkittävä ja on kasvattanut tilintarkastuskertomuksen sisältöä ja informaatioarvoa merkittävästi.

Tämän tutkimuksen tavoitteena on selvittää, onko tilintarkastuksen kannalta keskeisten seikkojen määrässä ja aiheissa tapahtunut muutoksia niiden ensimmäiseen esittämisvuoteen verrattuna. Tutkimuksessa selvitetään myös, onko tilintarkastuksen kannalta keskeisten seikkojen aiheissa havaittavissa toimialakohtaisuuksia ja löytyykö Suomen ja Iso-Britannian väliltä toimialakohtaisia yhtäläisyyksiä.

Tutkimuksen teoriaosiossa käsitellään tilintarkastusta säätelevät normit Suomessa ja Iso-Britanniassa, esitellään tilintarkastuskertomus ja sitä kohdanneet uudistukset sekä kerrotaan tilintarkastuskertomuksen rakenteesta Iso-Britanniassa. Iso-Britannia valittiin vertailukohteeksi Suomelle, sillä siellä tilintarkastuksen kannalta keskeisiä seikkoja vastaavat olennaisen virheellisyyden riskit on esitetty tilintarkastuskertomuksissa jo vuoden 2012 lakimuutoksesta lähtien.

Tutkimus toteutettiin kvantitatiivisena tutkimuksena kevään, kesän ja syksyn 2018 aikana. Tutkimusaineistoa olivat kaikkien Helsingin pörssin päälistalla keväällä 2018 olleiden yhteisöjen tilintarkastuskertomukset. Tilintarkastuskertomuksista kerättyä aineistoa verrattiin Milla Helmisen opinnäytetyöhön vuodelta 2017, jotta vuodessa tapahtuneet mahdolliset muutokset saatiin selvitettyä. Iso-Britannian osalta aineistoksi valittiin Mazarsin toteuttaman tutkimuksen tulokset tilintarkastuksen kannalta keskeisistä seikoista Iso-Britanniassa vuodelta 2016.

Tutkimuksessa selvisi, että tilintarkastuksen kannalta keskeisten seikkojen keskimääräinen lukumäärä tilintarkastuskertomusta kohden laski 0,2 kappaleella 2,7 kappaleeseen. Yleisimmät tilintarkastuksen kannalta keskeisten seikkojen aiheet Suomessa olivat liikevaihto, liikearvo ja vaihto-omaisuus – aivan kuten edellisenäkin vuotena.

Tutkimuksessa selvisi joitakin toimialakohtaisuuksia tilintarkastuksen kannalta keskeisten seikkojen aiheissa. Esimerkiksi rahoituksen toimialalla yleisimpien keskeisten seikkojen aiheiden joukossa olivat sijoitukset ja rahoitusinstrumentit ja tämä oli havaittavissa myös Iso-Britanniassa.

Tutkimuksessa havaittiin, että Suomessa tilintarkastuksen kannalta keskeisten seikkojen aiheet selkeästi keskittyivät kolmeen yleisimpään aiheeseen, kun Iso-Britanniassa aiheissa oli enemmän vaihtelua.